Альтернативные процедуры инвентаризации

Инвентаризация как эффективный метод получения аудиторских доказательств

Альтернативные процедуры инвентаризации

УДК: 338.001.36

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ КАК ЭФФЕКТИВНЫЙ МЕТОД ПОЛУЧЕНИЯ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

Каткова К.С., студент Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

E-mail: katkovaser@mail.ru Научный руководитель, проф. Муравицкая Н.К. Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия

E-mail: n.muravitskaya@gmail.com

Аннотация. Инвентаризация товарно-материальных ценностей является важнейшим элементом системы бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Инвентаризация выполняет контрольную функцию, так как помогает обеспечить контроль за наличием и состоянием материально-производственных запасов, обеспечить сохранность ценностей.

Также необходимость проведения инвентаризации подтверждается закреплением данного требования на законодательном уровне. В связи с этим в статье раскрыта необходимость проведения инвентаризации запасов в хозяйствующей субъекте с целью подтверждения полноты и достоверности данных бухгалтерского учет в отношении запасов.

Одной из важнейших задач аудита в части материально-производственных запасов является сбор аудиторских доказательств в отношении наличия и состояния запасов посредством присутствия аудиторов при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Чтобы получить достаточную уверенность в отношении запасов, аудиторы осуществляют осмотр запасов и выполняют контрольные пересчеты количества, наблюдают за соблюдением указаний руководства и выполнения процедур учета и контроля результатов инвентаризации.

По результатам выполнения процедуры аудиторы могут оценить риски существенного искажения, связанные с запасами, эффективность системы внутреннего контроля в отношении запасов, улучшить понимание бизнеса хозяйствующего субъекта, предоставляя возможность наблюдать за производственным процессом и получить доказательства в отношении полноты и оценки запасов, организации систем учета и контроля хозяйствующего субъекта. Поэтому в данной статье также описаны аудиторские процедуры в целях получения достаточной уверенности относительно состояния запасов, правильности их хранения и отпуска.

Ключевые слова: материально-производственные запасы, инвентаризация материально-производственных запасов, аудиторские доказательства, контрольная функция инвентаризации, фактическое наличие запасов, фактическое количество запасов, инструкции по инвентаризации запасов.

STOCKTAKING AS AN EFFECTIVE METHOD OF OBTAINING AUDIT

EVIDENCE

Katkova K.S., stiudent Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

E-mail: katkovaser@mail.ru Research supervisor: Muravitskay N.K., Рrofessor, Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia

E-mail: n.muravitskaya@gmail.com

Abstract. Stocktaking is the most important element of accounting system. Stocktaking performs a control function, as it helps to ensure control over the availability and condition of inventories, to ensure the safety of values.

Also the need for stocktaking is confirmed by requirement at the legislative level.

In this regard, the article reveals the need for stocktaking in the economic entity in order to confirm the completeness and reliability of accounting data in respect of stocks.

One of the major problems of audit in the part inventory is the collection of audit evidence in relation to the availability and stock status through the presence of auditors in the conduct of inventory of commodity-material values. To obtain reasonable assurance in respect of inventories, the auditors carry out the

inspection of the inventory and perform test counts the number, monitor compliance with instructions and procedures for accounting and control of inventory results.

the results of the procedure, auditors can assess the risks of material misstatement related to inventories, the effectiveness of the internal control system with respect to inventories, improve understanding of the business of an economic entity, providing an opportunity to monitor the production process and obtain evidence regarding the completeness and valuation of inventories, organization of accounting systems and control of an economic entity. Therefore, this article also describes the audit procedures in order to obtain sufficient confidence about the status of stocks, the correctness of their storage and issue.

Key words: inventory, stocktaking, audit evidence, control function of stocktaking, actual inventory availability, inventory counting instructions.

Одним из важнейших требований бухгалтерского учета является точность и достоверность его показателей. Все происходящие изменения в бухгалтерском учете должны находить отражение в первичных документах [5, с. 263].

Однако наблюдаются случаи, когда данные учета расходятся с действительным состоянием имущества хозяйствующего субъекта или источников его образования [4, с. 95]. Причинами таких расхождений могут быть естественная убыль, потери при транспортировке, пересортица взаимозаменяемых запасов, злоупотребления, хищения [7, с. 25].

Эти расхождения выявляются путем сверки фактических остатков имущества или обязательств с данными учета во время инвентаризации [3, с. 147].

Инвентаризация выполняет контрольную функцию в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта, так как обеспечивает полноту и достоверность данных учета, повышает ответственность материально ответственных лиц за сохранность вверенных им ценностей, помогает определить естественную убыль, потери, порчу, условия хранения запасов, обеспечить сохранность имеющейся собственности [9, с. 247].

В связи с этим одной из важнейших задач аудита в части материально-производственных запасов является сбор аудиторских доказательств в отношении наличия и состояния запасов посредством присутствия аудиторов при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей, которая является важнейшим способом контроля за их сохранностью [3, с. 147].

С помощью данной процедуры аудиторы получают достаточную уверенность

относительно состояния запасов, правильности их хранения и отпуска.

В части данного вопроса аудиторам необходимо уделить особое внимание Международному стандарту аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях», который, в частности, регулирует вопросы, касающиеся материально-производственных запасов.

В соответствии с данным стандартом, аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства относительно запасов путем [1]:

1) присутствия при проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей с целью оценки указаний руководства и процедуры для учета и контроля за результатами инвентаризации запасов, провести наблюдение за выполнением установленных процедур подсчета, проверить состояние запасов и самостоятельно выполнить контрольные пересчеты;

2) проведения аудиторских процедур в отношении итоговых данных о запасах в хозяйствующем субъекте для определения правильности отражения фактических результатов подсчета в ходе инвентаризации.

Задачами аудиторов в рамках данной процедуры являются осмотр запасов и выполнение контрольных пересчетов, наблюдение за соблюдением указаний руководства и выполнения процедур учета и контроля результатов инвентаризации, получение аудиторских доказательств в отношении надежности установленных руководством процедур подсчета.

По результатам выполнения процедуры аудиторы могут оценить риски существенного искажения, связанные с запасами, эффективность системы внутреннего контроля в отношении запасов.

Присутствие при проведении инвентаризации запасов может улучшить понимание бизнеса хозяйствующего субъекта, предоставляя возможность наблюдать за производственным процессом и получить доказательства в отношении полноты и оценки запасов, организации систем учета и контроля хозяйствующего субъекта.

В рамках данной процедуры аудиторы получают уверенность в части следующих положений:

1) наблюдение за выполнением установленных руководством процедур подсчета помогает сделать вывод о том, что указания руководства и процедуры подсчета надлежащим образом разработаны и внедрены;

2) проверка наличия и состояния запасов позволяет аудиторам убедиться в существовании, а также выявить устаревшие, поврежденные или просроченные запасы;

3) выполнение контрольных пересчетов обеспечивает аудиторские доказательства полноты и точности данных учета.

До начала инвентаризации аудиторы должны получить и оценить инструкции и процедуры руководства в отношении инвентаризации запасов. На основании анализа данных инструкций аудиторы определяют, достаточны ли они для того, чтобы хозяйствующий субъект смог определить характер, количество и состояние запасов на дату инвентаризации.

Аудиторам следует проанализировать инструкции в части инвентаризации запасов относительно наличия процедур:

1) для обеспечения уверенности, что все товарно-материальные ценности пересчитаны, исключая двойной пересчет, фиктивные запасы не добавлены в инвентаризационные описи;

2) защиты от ошибок в суммировании количества, преобразования из одной меры в другую, калькуляции затрат;

3) оценки физических величин (например, при оценке физического количества угля);

4) точной идентификации стадии незавершенного производства, медленно движущихся, устаревших или поврежденных запасов, принадлежащих третьей стороне и др.

Если аудиторы обнаружат, что инструкции по инвентаризации не являются достаточными, они должны обсудить этот вопрос с руководством, чтобы внести необходимые изменения до даты инвентаризации.

Также аудиторам следует обратить внимание на следующие вопросы:

1) выполняются ли инструкции при инвентаризации запасов;

2) имеется ли необходимое материально-техническое обеспечение в части инвентаризации запасов (например, хранение запасов обеспечено таким образом, чтобы иметь возможность идентифицировать и подсчитать запасы, процедуры контроля за движением инвентарных запасов);

3) осуществлен ли контроль за получением запасов от поставщиков, отгрузкой запасов покупателям и другие движения запасов в целях предотвращения пропусков или двойного подсчета запасов.

В отношении процедуры пересчета запасов в ходе присутствия на инвентаризации аудиторам следует определить ключевые номенклатурные позиции до начала инвентаризации. Данные ключевые позиции следует выбрать по причине того, что они с большой долей вероятности могут содержать существенные искажения. Выбор ключевых номенклатурных позиций осуществляется на основании реестра запасов [8, с. 23].

Для осуществления пересчета запасов в ходе присутствия на инвентаризации аудиторы должны осуществить процедуру подсчета запасов:

1) пересчитать заранее отобранные номенклатурные позиции из реестра запасов (метод подсчета «с листа»);

2) пересчитать фактически имеющиеся номенклатурные позиции (метод подсчета «с пола»).

Для каждой отобранной номенклатурной позиции запасов аудиторы следует выполнить следующие действия [10]:

1) попросить персонал хозяйствующего субъекта оказать помощь в подсчете предметов;

2) записать номер и описание позиции (достаточно подробно, чтобы впоследствии можно было выявить его в инвентаризационной описи);

3) одновременно сверить подсчет, сделанный аудиторами, с подсчетом членов инвентаризационной комиссии, имеющихся в приказе на проведение инвентаризации.

В случае отсутствия возможности присутствовать при инвентаризации запасов, достаточные надлежащие аудиторские доказательства наличия и состояния запасов могут обеспечиваться при помощи альтернативных аудиторских процедур, например, инспектирования документации о последующей продаже тех или иных конкретных объектов запасов, которые были получены или закуплены до проведения инвентаризации.

Обязанность проводить инвентаризацию материально-производственных запасов

закреплено законодательно, что свидетельствует о том, что инвентаризация запасов выполняет важнейшую функцию контроля, позволяя выявить фактическое наличие имущества и его состояния, сопоставить его с данными бухгалтерского учета [2].

Инвентаризация входит в систему методов бухгалтерского учета, что также определяет необходимость ее проведения [6, а 164]. Благодаря этому методу можно установить соответствие между количеством и качеством запасов в бухгалтерском балансе и имущества, в действительности находящимся на складах хозяйствующего субъекта.

Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» также устанавливает законодательно требование по получению аудиторских доказательств в отношении наличия и состояния запасов путем, что повторно подтверждает важность процедуры инвентаризации для составления бухгалтерской отчетности в отношении запасов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

[1] Международный стандарт аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях».

[2] Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

[3] Бреславцева Н.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Н. А. Бреславцева, Н. В. Михайлова, О. Н. Гончаренко. – Ростов н/Д: Феникс, 2012. – 318 с.

[4] Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева. -4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2011. -142 с.

[5] Леевик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Ю. С. Леевик. – СПб.: Питер, 2010. – 384 с.

[6] Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: учебник / Е. С. Соколова, О. В. Соколов. — М.: Высшее образование, 2009. – 328 с.

[7] Гладышев В.В. Современные способы автоматизации процесса инвентаризации // Известия ОГАУ. – 2011. – №30-1.

[8] Трифонова И.В. Учет инвентаризации материальных запасов предприятия // Молодой ученый. – 2013. – №9. – С. 246-248.

[9] https://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/43916.html (дата обращения 05.05.2019).

V V

Источник: https://cyberleninka.ru/article/n/inventarizatsiya-kak-effektivnyy-metod-polucheniya-auditorskih-dokazatelstv

Обзор международного стандарта аудита № 501 «Аудиторские доказательства – специальные соображения для отдельных элементов»

Альтернативные процедуры инвентаризации
Определение 1

Международный стандарт аудита (МСА) №501 включает в себя рассмотрение особых соображений, за счет которых аудиторы в процессе аудита смогут получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства согласно МСА №330 и МСА №500, а также другим стандартам, применимым к специальным аспектам аудита, связанным с судебными исками/претензиями, которые затрагивают предприятие, а также с запасами и информацией по различным сегментам.

Целью аудитора является получение достаточных аудиторских доказательств в должной форме в отношении:

  • существования, а также состояния запасов;
  • полноты раскрытия информации по судебным искам и претензиям, которые затрагивают предприятие, а также предоставление и раскрытие данных по сегментам согласно требованиям используемых принципов подготовки финансовой отчетности.

Если запасы являются существенным аспектом для бухгалтерской отчетности, то аудитор в обязательном порядке должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении существования/состояния запасов. Для этого необходимо его присутствие при проведении инвентаризации материальных запасов (если это возможно выполнить практически). Это необходимо для:

  • оценки инструкций и процедур руководящего состава в отношении записи и контроля инвентаризационных результатов организации;
  • инспектирования запасов и проведения инвентаризационных тестов;
  • выполнения процедур аудита, касающихся записей предприятия по запасам с целью определения точности отражения результатов ведущейся инвентаризации.

Если аудитор не может присутствовать при проведении инвентаризации из-за непредвиденных обстоятельств, то его присутствие обязательно на следующей инвентаризации (согласно выбранной дате) с целью выполнения аудиторских процедур по необходимым операциям.

Если же присутствие аудитора при инвентаризации признано непрактичным, то он должен провести альтернативные процедуры, чтобы иметь в наличии достаточные надлежащие аудиторские доказательства, касающиеся запасов (их существования и состояния). Если и это невозможно выполнить — аудитору необходимо модифицировать заключение по аудиту согласно требованиям МСА №705.

Если для финансовой отчетности является существенным объем запасов, которые находятся в залоге или являются подконтрольными третьей стороне, то аудитор обязательно должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, относящиеся к существованию/состоянию таких запасов. Для этого ему необходимо выполнять одну или несколько из следующих процедур:

  • запрос о подтверждении количества и состояния запасов у третьей стороны, которая занимается их хранением от имени предприятия;
  • выполнение инспектирования или прочих аудиторских процедур, которые надлежит исполнять в данных обстоятельствах.

Аудитор в обязательном порядке должен разработать и выполнить процедуры аудита, направленные на выявление судебных исков и претензий, которые относятся к данной организации. Это относится к тем из них, которые могут вызвать риски значительного искажения. К таким процедурам относятся:

  • опрос руководящего состава, а также других лиц на предприятии, к которым это применимо, и внутренней юридической службы;
  • проверка протоколов проводимых с представителями собственника заседаний, а также переписки, которую вело предприятие со своими внешними юридическими консультантами;
  • проверка счетов, представленных на оплату услуг юристов.

Если аудитору надлежит провести оценку наличия риска существенного искажения в отношении выявленных исков/претензий, то ему нужно обязательно, помимо процедур, предписанных иными МСА, установить прямой контакт с внешним юрисконсультантом предприятия при помощи отправки письменного запроса. Запрос подготавливает руководство, а аудитор направляет его внешнему юрист-консультанту.

Если руководящий состав организации не дает аудитору разрешение на установление контакта или встречу с внешним консультантом по юридическим вопросам и аудитору не удается получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, то он в обязательном порядке должен модифицировать аудиторское заключение согласно МСА №705. То же самое необходимо проводить, если сам консультант не желает отвечать надлежащим образом на письменный запрос или ему это запрещается.

Замечание 1

Аудитор обязательно должен запрашивать у руководящего состава заявления в письменном виде о том, что данные обо всех судебных исках/претензиях (которые известны), воздействие которых было учтено в процессе подготовки бухгалтерской отчетности, были полностью раскрыты аудитору, а также отражены и раскрыты должным образом в финансовой отчетности согласно требованиям и принципам, применяемым в процессе подготовки такой отчетности.

Аудитору в обязательном порядке надлежит получать достаточные аудиторские доказательства, относящиеся к представлению и раскрытию данных по сегментам в отчетности согласно требованиям, подходящим к принципам подготовки финансовой отчетности за счет достижения понимания методов, которые были использованы руководящим составом для этого. Согласно тем же требованиям должна производиться оценка влияния этих методов на раскрытие информации. Также аудитор обязательно должен произвести тестирование этих методов (если подобное допустимо), проведение аналитических и прочих процедур аудита, которые могут быть применены в конкретных обстоятельствах.

Нужна помощь преподавателя? Опиши задание — и наши эксперты тебе помогут!

Основные принципы присутствия аудитора при инвентаризации

Чаще всего руководство устанавливает необходимые процедуры (если инвентаризация проводится 1 раз в год) для подготовки финансовой отчетности в целях (если это допустимо) подтверждения надежности системы непрерывного хранения запасов предприятия.

Присутствие аудитора при инвентаризации предполагает:

  • проведение инспекции запасов с целью подтвердить их существование и оценить их состояние, а также для проведения теста пересчета;
  • наблюдение за тем, чтобы инвентаризация соответствовала инструкциям руководящего состава, а также за выполнением процедур, предусматривающих внесение в записи и контроль результатов проведенной инвентаризации;
  • получение аудиторских доказательств, относящихся к надежности процедур, установленных руководящим составом.

Данные процедуры могут использоваться в качестве контрольных тестов или же процедур проверки в целом — это зависит от выдаваемой аудитором оценки риска, планируемого подхода и от того, какие конкретно процедуры выполняются.

К вопросам, которые относятся к планированию присутствия в процессе инвентаризации (а также связанным с разработкой и исполнением аудиторских процедур согласно пунктам с 4 по 8 этого МСА) относятся следующие:

  • риски существенного искажения, которые напрямую связаны с запасами;
  • тип внутреннего контроля, который взаимосвязан с запасами;
  • ожидания от разработок адекватных процедур и инструкций для инвентаризаций;
  • сроки проведения инвентаризаций;
  • наличие систем непрерывного хранения запасов на предприятии;
  • расположение складских помещений, в которых находятся запасы, существенность их объемов и риски существенного искажения для каждого имеющегося склада;
  • необходимость использования услуг привлеченного эксперта-аудитора.

К вопросам, которые относятся к оценке инструкций и процедур руководящего состава, связанных с записью результатов, а также контролем за инвентаризации относят следующие:

  • применение должного контроля (действий, связанных с ним);
  • точность выявления некондиционных элементов (медленно перемещающихся, устаревших или имеющих брак) запасов на стадии завершения обработки продукции, а также запасов, которые принадлежат третьей стороне (например, находящиеся на консигнации);
  • процедуры, которые применяются для оценивания физических объемов (если такое возможно);
  • контроль за перемещением запасов между территориальными подразделениями, их отгрузки, а также получения до и после даты отчетности.

Благодаря наблюдению за проведением процедур руководящего состава по инвентаризации, аудитор может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, связанные с адекватностью разработки и практического осуществления инвентаризационных процедур, а также распоряжений руководства по этому поводу.

Инспекция запасов во время инвентаризации помогает аудитору удостовериться в их существовании, а также способствует выявлению тех элементов запасов, которые были испорчены, устарели или у них истек срок годности.

Замечание 2

По практическим соображениям инвентаризацию можно проводить на дату, которая разнится с датой отчетности.

Если предприятие применяет систему непрерывного управления запасами, то руководством могут выполняться тесты, например, физического подсчета, которые позволяют удостовериться в надежности данных, включенных в непрерывные записи о запасах.

Принципы получения доказательств правильности информации

Должные процедуры, касающиеся получения аудиторских доказательств правильности записей, касающихся изменений в запасах между датой инвентаризации и датой отчетности, а также правильности итоговой информации о запасах включают в себя рассмотрение следующих аспектов:

  • правильность изменения непрерывных данных о запасах;
  • надежность непрерывных записей предприятия о запасах;
  • причины значимых расхождений между данными инвентаризации и непрерывными записями.

МСА №505 прописывает требования и предоставляет руководство, согласно которому необходимо выполнять процедуры внешнего подтверждения запасов, находящихся в залоге или контролируемых третьей стороной.

Судебные иски/претензии, предъявленные организации способны существенно воздействовать на бухгалтерскую отчетность, в связи с чем существуют обязанности по раскрытию информации о них в этой отчетности или отражении бухгалтерских данных.

Отталкиваясь от обстоятельств, аудитор может посчитать должным рассмотрение документальных источников, например, счета на оплату расходов, связанных с юридическими услугами в процессе проверки бухучета затрат на эти услуги.

Общение с внешним юридическим консультантом предприятия напрямую позволяют аудитору получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, связанные с потенциальными исками/претензиями к предприятию, а также определить разумны ли оценки руководством финансовых последствий и оценивание издержек.

Согласно пункту 41 МСА №700 к аудитору выдвигаются требования, заключающиеся в датировке его заключений датой, которая не будет раньше той, на которую были получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых будет основано мнение аудитора в его заключении.

Аудиторские доказательства, касающиеся статуса судебных исков/претензий до даты заключения аудитора, могут быть получены путем запроса руководящего состава и внешнего юрист-консультанта, имеющего дело с подобными вопросами. Также в некоторых случаях аудитор может обращаться к такому консультанту за ответами по поводу обновленной информации.

В зависимости от того, какие принципы подготовки финансовой отчетности предприятия будут применены, от него могут или потребовать, или разрешить раскрыть информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности.

Замечание 3

Ответственность аудитора в отношении раскрытия такой информации относится целиком к финансовой отчетности. За счет этого аудитор не должен выполнять те процедуры, которые были бы необходимы при самостоятельном раскрытии сегментной информации (а не когда она включена в состав бухгалтерской отчетности).

Источник: https://Zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/mezhdunarodnye-standarty-audita/mezhdunarodnyj-standart-audita-no-501/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.