Расчет переходящих отпускных

Начисление отпускных: расчет при повышении оклада и налоговый учет при «переходящем» отпуске

Расчет переходящих отпускных

Начисление отпускных: расчет при повышении оклада и налоговый учет при «переходящем» отпуске

14 ноября 2019

Сотрудники регулярно отправляются в заслуженные отпуска. Но это радостное для работника событие оборачивается повышенной нагрузкой на бухгалтера, у которого возникает множество вопросов и проблем. Чтобы облегчить бухгалтерам их решение,  мы подробно расскажем о тех особенностях расчета отпускных, которые на практике наиболее часто вызывают затруднения.

Прежде чем приступить к особенностям и сложным моментам напомним вкратце, каким образом рассчитываются отпускные.

Сначала бухгалтер определяет среднедневную сумму заработка за расчетный период, то есть за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска.

Она рассчитывается путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Полученная сумма среднедневного заработка умножается на количество дней отпуска, это и будет сумма отпускных.

Если работник проработал в организации меньше 12 месяцев, то для расчета отпускных берется зарплата, начисленная за период работы.

Бесплатно рассчитать зарплату и отпускные с учетом всех актуальных на сегодня показателей

Повышение оклада всем сотрудникам

При повышении оклада в целом по организации, филиалу, структурному подразделению (например, департаменту или отделу), отпускные должны рассчитываться с учетом этого повышения, с использованием коэффициентов пересчета.

При этом особенности расчета зависят от того, в какой момент произошло повышение. Существует три варианта.
(Обратите внимание: приведенные ниже правила не применяются, если оклад был увеличен только одному отпускнику).

Первый вариант — повышение оклада произошло в расчетный период, то есть в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу отпуска.

В этом случае выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, должны повышаться на коэффициент пересчета.

Такой коэффициент рассчитывается путем деления оклада, установленного в месяце последнего повышения, на оклад, установленный в каждом из месяцев расчетного периода. Об этом говорится в пункте 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждены постановлением правительства РФ от 24.12.07 № 922).

К примеру, сотрудник уходит в отпуск с 17 июня 2019 года на 24 календарных дня. Расчетный период с июня 2018 года по май 2019 года им отработан полностью. Оклад его составлял 20 000 руб., но с 1 апреля 2019 года был увеличен до 24 000 руб. Коэффициент пересчета составит 1,2 (24 000 руб.: 20 000 руб.).

Его нужно применить к окладу за те месяцы расчетного периода, которые предшествовали месяцу повышения оклада.   Соответственно, сумма выплат, учитываемая при расчете среднего дневного заработка, за 12 месяцев составит 288 000 руб. (20 000 руб. х 1,2 х 10 мес. + 24 000 х 2 мес.). Сумма отпускных составит 19 659 руб. (288 000 руб.: 12 мес.: 29,3 х 24 дн.).

Второй вариант — повышение оклада произошло после расчетного периода, но до наступления отпуска. К примеру, сотрудник уходит в отпуск с 17 июня 2019 года, а оклад повышается с 1 июня 2019 года. В этом случае на коэффициент пересчета повышается весь средний заработок, исчисленный за расчетный период.

Если взять условия предыдущего примера, в котором изменится лишь одно условие (оклад с 20 до 24 тыс. руб. увеличен с 1 июня 2019 года), то средний заработок, исчисленный за расчетный период, должен составить 288 000 руб. (20 000 руб. х 12 мес. х 1,2). Сумма отпускных составит 19 659 руб. (288 000 руб.: 12 мес.: 29,3 х 24 дн.).

Как видим, конечный результат получился тот же, что и в первом варианте.

Третий вариант — повышение оклада произошло в период отпуска. К примеру, сотрудник уходит в отпуск с 17 июня по 10 июля 2019 года, а оклад повышается с 1 июля 2019 года. В этом случае часть среднего заработка повышается с даты повышения оклада до окончания указанного периода.

На примере это будет выглядеть так: за часть отпуска с 17 по 30 июня 2019 года (14 дней) сумма отпускных составит 9 556 руб. (20 000 руб. х 12 мес.: 12 мес.: 29,3 х 14 дн.), а за «июльскую» часть (10 дней) — 8 191 руб. (20 000 х 12 мес.: 12 мес.: 29,3 х 1,2 х 10 дн.). Общая сумма отпускных составит 17 747 руб.

(9 556 + 8 191).

Бесплатно составить кадровые документы по готовым шаблонам

Компаниям, выплачивающим дополнительные суммы (например, надбавки) следует иметь в виду, что не все выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка, нужно будет корректировать на рассчитанный коэффициент повышения. В абзацах 6 и 7 пункта 16 Положения о расчете среднего заработка сказано следующее:
 

«При повышении среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат, установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах, не повышаются».

Таким образом, корректироваться должны не все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка.

Не подлежат корректировке при пересчете среднего заработка: – выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в диапазоне значений (проценты, кратность); – выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах.

Поэтому, если, например, наряду с окладом выплачиваются постоянные надбавки, которые установлены в абсолютных размерах и не зависят от суммы оклада, то при расчете отпускных к таким надбавкам не следует применять коэффициент пересчета.

«Переходящий» отпуск: расходы

Суммы отпускных учитываются при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). С отпуском, приходящимся на один отчетный период, вопросов с отражением расходов обычно не возникает.

А если отпуск начинается в одном отчетном периоде и заканчивается в другом отчетном периоде (например, с 17 июня по 10 июля), в каком порядке учитывать расходы на отпускные в целях налогообложения? По нашему мнению, расходы на оплату такого отпуска нужно учитывать в первом полугодии полностью.

Такой вывод сделан нами на основании пункта 4 статьи 272 Налогового кодекса, из которого следует, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса расходов на оплату труда.

Отпускные начисляются и выплачиваются работодателем до наступления отпуска. Значит в отчетном периоде, в котором произошло начисление и выплата отпускных расходы и должны быть списаны.

Но у Минфина России есть свой взгляд на данную ситуацию: при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

То есть, по мнению чиновников, расходы на отпускные по «переходящему» отпуску нужно распределять на отчетные периоды (письмо Минфина России от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147.; см.

«Минфин напомнил, как при методе начисления учесть в расходах отпускных в случае, когда отпуск пришелся на два отчетных периода по налогу на прибыль»).

Как видим, ситуация спорная и организация должна учитывать налоговые риски, решая, как ей поступить. Что касается судебной практики, то она содержит в основном положительные для налогоплательщиков примеры (см., например, постановление  ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.12  № А27-14271/2011).

Рассчитывать зарплату и отпускные, вести учет и сдавать отчетность по ОСНО

«Переходящий» отпуск: зарплатные налоги

Вопросы возникают не только по налогу на прибыль, но и по «зарплатным» налогам.

Объектом обложения страховыми взносами для компаний и ИП, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц, подлежащих обязательному соцстрахованию (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений — это день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (ст. 424 НК РФ). Раз начисление отпускных производится до отпуска, то и взносы исчисляются в момент начисления отпускных.

Начисленные взносы организации полностью относят на расходы в целях налогообложения, то есть разбивать ее между отчетными периодами не нужно. И чиновники этот вывод подтверждают (Письмо Минфина от 09.06.14 № 03-03-РЗ/27643; см.

«Минфин вновь высказался об учете в расходах отпускных в случае, когда отпуск пришёлся на два отчетных периода по налогу на прибыль»).

Аргументация такова: расход в виде налога признается таковым в момент начисления, о чем прямо сказано в подпункте 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

Что касается НДФЛ, то его необходимо удержать при выдаче отпускных, а перевести в бюджет — не позднее  последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Об этом напомнил Минфин в письме от 28.03.18 № 03-04-06/19804 (см. «НДФЛ с отпускных: Минфин напомнил порядок удержания и уплаты налога»).

Бесплатно рассчитать зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе

Источник: https://www.BuhOnline.ru/pub/comments/2009/7/1833

Переходящий отпуск. Бухгалтерский и налоговый учет

Расчет переходящих отпускных

Ни одна организация – плательщик налога на прибыль или единого налога при применении упрощенной системы налогообложения не обходится без выплат среднего заработка, сохраняемого за работником на время предоставленного ему ежегодного отпуска.

Довольно часто дни отпуска приходятся на разные месяцы календарного года, причем иной раз они попадают на разные отчетные (налоговые) периоды, установленные для налога на прибыль или единого налога при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим порядок учета выплачиваемых отпускных.

Действующее законодательство – об отпусках

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 21 ТК РФ).

Обычно продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ).

При этом сотрудникам, занятым на сезонных работах, и лицам, заключившим трудовые договоры на срок до двух месяцев, положены оплачиваемые отпуска из расчета двух рабочих дней за каждый месяц работы (ст. ст. 291 и 295 ТК РФ).

Некоторым работникам предоставляются так называемые удлиненные отпуска. Длительность такого отдыха зависит от должности, работы либо возраста сотрудника. К примеру, на удлиненные отпуска могут претендовать военнослужащие, педагогические работники и т.д.

Трудовым законодательством предусмотрены и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ).

Например, работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем и т.д.

Отметим, что по соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом одна из его частей должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

В отдельных случаях ежегодный отпуск должен быть продлен либо перенесен на другой срок, который определяется работодателем с учетом пожеланий работника (ст. 124 ТК РФ).

Порядок предоставления отпуска

Минимум за две недели до начала отпуска по графику отпусков следует вручить работнику организации под роспись уведомление, оформить приказ о предоставлении отпуска, записку-расчет и выплатить сотруднику отпускные.

Документальное оформление отпусков

Отметим, что с 1 января 2013 г. организации вправе применять как формы первичных учетных документов, разработанные ими самостоятельно с учетом требований Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”, так и унифицированные формы, разработанные Госкомстатом России, закрепив их применение приказом по Учетной политике.

На практике организации для оформления и учета отпусков используют формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты”.

Так, отпуск оформляется следующими документами:

График отпусков оформляется по унифицированной форме Т-7.

Приказ о предоставлении отпуска оформляется по унифицированной форме Т-6. С готовым приказом подчиненный должен ознакомиться под подпись.

Записка-расчет составляется по унифицированной форме Т-60.

В табеле учета рабочего времени по унифицированной форме № Т-12 или № Т-13 (утверждены Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1) дни отпуска отражаются следующим образом:

 если это основной оплачиваемый отпуск, то указывается буквенный код «ОТ» или цифровой код «09»;

 если работник в дополнительном оплачиваемом отпуске, то в табеле нужно поставить «ОД» или указать цифровой код «10».

Если на время отпуска приходятся выходные праздничные дни, то они не уменьшают продолжительность отпуска, а потому в табеле отражаются как обычные выходные с буквенным кодом «В», которому также соответствует цифровой код «26». После возвращения сотрудника на работу в личной карточке работника по унифицированной форме Т-2 делается отметка об отпуске в разд. VIII «Отпуск».

В этот документ вносятся следующие данные:

 вид отпуска;

 период работы, за который он предоставлен;

 длительность;

 дата начала и окончания;

 реквизиты приказа о предоставлении отдыха.

Отпуск и средний заработок

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется с сохранением среднего заработка (ст. 114 ТК РФ). Порядок исчисления средней заработной платы прописан в ст. 139 ТК РФ. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Оплата отпуска

Отметим, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса).

То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, в том числе компенсации за неиспользованный отпуск, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК).

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее – Положение N 922).

Так, сейчас средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат, например такие как (п. 2 Положения N 922):

– заработная плата, начисленная по окладу (тарифным ставкам), а также выданная в неденежной форме;

– надбавки и различные доплаты к окладам (тарифным ставкам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет, знание иностранного языка, совмещение профессий (должностей);

– выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя. Все вышеуказанные выплаты для включения их в расчет среднего заработка должны относиться именно к расчетному периоду.

Если, к примеру, годовая премия начислена за показатели тех периодов, которые не входят в расчетный период, данная премия в расчете среднего заработка не учитывается.

Если же премия по результатам работы за год начисляется после выплаты отпускных, средний дневной заработок следует пересчитать с учетом премии и начислить работнику доплату (Письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).

Источник: https://cornaudit.ru/publikacii/3423-perekhodyashchij-otpusk-bukhgalterskij-i-nalogovyj-uchet/

«Переходящие» отпуска: налоговый и бухгалтерский учет

Расчет переходящих отпускных

Систематизируйте, обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Общий порядок расчета отпускных

Правила исчисления средней заработной платы для расчета отпускных определены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, читайте в статье «Расчет отпускных в 2017 году».

Ндфл и вычеты

Напоминаем, что работодатель обязан выплатить своим работникам отпускные не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 Трудового кодекса). То есть, независимо от того, приходится отпуск на один месяц или захватывает дни другого месяца, отпускные выплачиваются сотруднику в полном объеме еще до его начала. Не забудьте удержать и перечислить НДФЛ.

Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ гласит, что с 2016 года налоговый агент должен перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

То есть, бухгалтер перечисляет НДФЛ с отпускных в том месяце, когда они были начислены и выплачены.

И, если возникает ситуация, что сотрудник идет в отпуск, допустим, 2 октября 2017 года, то отпускные ему бухгалтер начисляет не позднее 29 сентября 2017 года, а НДФЛ необходимо перечислить не позднее 30 сентября 2017.

До 2016 года неизменно возникал вопрос в каком порядке следует уплачивать НДФЛ с отпускных: считать их оплатой труда или отдыха? Те компании, которые считали отпускные платой за труд, перечисляли в бюджет НДФЛ, удержанный с отпускных, в последний день месяца, за который был начислен доход.

Такую позицию поддерживали и суды (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 № А27-17765/2010, от 26.09.2011 № А27-16788/2010).

 Затем судьи ВАС заняли другую позицию и высказали мнение, что датой фактического получения дохода в виде отпускных является день его выплаты (в том числе день его перечисления на счета налогоплательщика в банках).

Они посчитали, что у налогового агента отсутствуют препятствия для перечисления НДФЛ в сроки, предусмотренные абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ (не позднее дня фактического получения в банке денег для выплаты дохода (перечисления денег на счет физического лица либо по его поручению на счета третьих лиц)).

Кроме того, сотрудник имеет право на получение стандартных налоговых  вычетов как на детей, так и на себя (ст. 216 НК РФ). Но несмотря на то, что сотрудник в одном месяце получает зарплату, а отпускные за два месяца, вычеты предоставляются только за один из них. Таким образом, вычет может быть предоставлен или с отпускных, или с заработной платы.

Не стоит забывать, что отпускные облагаются взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС (на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) перечисляются в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

А взносы на травматизм нужно перечислить в бюджет фонда одновременно с выплатой зарплаты за месяц, в котором начислены отпускные (ч. 4 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет отпускных

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ).

Все предельно просто, если организация работает по кассовому методу: отпускные и страховые взносы на них учитываются в момент их фактической выплаты (пп. 1 и пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть фактически нет проблемы, как их списывать, если отпуск захватывает дни, приходящиеся на разные отчетные периоды.

Проблемы возникают, если организация применяет метод начисления, ведь в этом случае расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272  НК РФ). А в п. 4 ст. 272 НК РФ указано, что данные затраты признаются в налоговом учете ежемесячно. Минфин неоднократно в письмах разъяснял, как быть, если отпуска приходятся на разные периоды, например, Письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41890, от 15.07.2015 № 03-03-06/40536. Финансисты считают, что в ситуации, когда отпуск приходится на разные отчетные (налоговые) периоды, налогоплательщику следует поступать так: оплату за переходящий отпуск распределять между периодами на которые приходится отпуск.

Кроме Минфина, ФНС тоже высказалась на эту тему. В своем Письме от 6.03.2015 № 7-3-04/614@ специалисты налоговой службы пришли к выводу, что расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

То есть отпускные признаются единовременно независимо от того, на какой период по налогу на прибыль приходится отпуск.

Сравним на примере позиции Минфина и ФНС.

Сотрудник берет отпуск продолжительностью 28 календарных дней — с 30 июня 2017 г. по 27 июля 2017 г. 27 июня работнику выплачены отпускные в размере 45 000 руб. Таким образом, 1 день отпуска приходится на второй квартал 2017 г., а 27 дней — на третий.

Предположим, организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. То есть, организация должна учесть сумму выплаченных отпускных в расходах в следующем порядке:

  • во втором квартале — 1607,14 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 1 дн.);
  • в третьем квартале — 43392, 86 руб. (45 000 руб.: 28 дн. x 27 дн.).

Позиция ФНС будет выглядеть следующим образом: уже во втором квартале 2016 года компания сможет учесть отпускные в размере 45 000 руб. Очевидно, что она более выгодна.

Что касается взносов во внебюджетные фонды, которые начисляются на отпускные, то они относятся в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2013 № 03-03-05/57806, от 01.06.2010 № 03-03-06/1/362, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и т.д.

).

Учет отпускных в бухгалтерском учете

Напомним, что все компании обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете (п. 8 ПБУ 8/2010). Исключение составляют субъекты малого предпринимательства (п. 3 ПБУ 8/2010). Они отражают сумму отпускных проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70.

Кроме того, в случае «переходящего» отпуска, распределять средства в зависимости от количества дней не нужно. Правила учета этого не требуют и Минфин с этим согласен — Письмо от 24.12.2004 № 03-03-01-04/1/190.

Следовательно, расход будет отражен на всю сумму начисленного отпуска (в месяце выплаты отпускных), то есть, единовременно.

Резерв создается для равномерного учета расходов. То есть, ежемесячно надо рассчитать и начислить сумму резерва. На это указано и в Письме Минфина России от 14.06.2011 № 07-02-06/107. В налоговом учете резерв формируется по желанию организации (п. 24 ст. 255, ст. 324 НК РФ).

Итак, определяем величину резерва по оплате отпусков на следующий год. Так как порядок расчета величины оценочного обязательства в законе не установлен, то каждая фирма разрабатывает его самостоятельно.

Важный момент: не забудьте закрепить создание резерва в учетной политике.

Кстати, резерв создается с учетом налогов и взносов, начисленных на сумму отпускных. Их обязательно нужно учесть при расчете. Как это сделать, покажем на примере ниже.

Удержание НДФЛ с суммы отпускных отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Далее необходимо отразить на последнюю дату каждого месяца или квартала отчисления в резерв, относящиеся к этому периоду. Эта операция оформляется проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96 «Резерв предстоящих отпусков».

Если сотрудник идет в очередной отпуск, нужно уменьшить ранее сформированное оценочное обязательство на сумму начисленных отпускных и страховых взносов. При этом за счет резерва списывается вся сумма начисленных отпускных, в том числе и при «переходящем» отпуске. Начисление отпускных за счет резерва оформляется проводкой Дебет 96 Кредит 70.

Может возникнуть ситуация, когда суммы резерва недостаточно. Это возможно в том случае, если  работнику дали дни отпуска «авансом», то есть, ранее положенного срока, или компания по каким-либо причинам не создает резерв. В этом случае, затраты на погашение обязательства будут признаваться в общем порядке (п. 21 ПБУ 8/2010) (Дебет 20, 26, 44 Кредит 70).

Пример

Рассмотрим на примере ситуацию, в которой отпуск начинается в один отчетный (налоговый) период, а заканчивается в другом.

Сотрудник взял отпуск с 30.06.2017 по 13.07.2017. Отпускные  были выплачены 27 июня 2017 г.

Средний дневной заработок работника, рассчитанный в целях выплаты ему отпускных, составляет 1500 руб. Организация уплачивает страховые взносы во внебюджетные фонды по общему тарифу — 0,2%.

На 31 марта 2017 г. компанией было признано в бухгалтерском учете оценочное обязательство по оплате отпусков в размере 1 230 716 руб. Сумма начисленных отпускных не превышает оценочное обязательство.

Бухгалтер на 31 марта 2017 года сделает в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 96-1 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — 1 230 716 руб. Признано оценочное обязательство по оплате отпусков

На 30 июня 2017 года:

Дебет 96-1 Кредит 70 — 21 000 руб. (1500 х 14 дней). Начислен работнику средний заработок (отпускные)

Дебет 96-1 Кредит 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 –  6 342 руб. (21 000 х (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Начислены страховые взносы на сумму отпускных

Дебет 70 Кредит 68-3 Субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 2 730 руб. (21 000 x 13%) Удержан НДФЛ с суммы отпускных

Дебет 70 Кредит 51 — 18 270 руб. Выплачены работнику отпускные за вычетом удержанного НДФЛ

Если организация применяет УСН

В случае, если компания выбрала объект налогообложения — доходы, то отпускные никак не повлияют на расчет единого налога. Так как при данном объекте налогообложения не учитываются расходы по зарплате (п. 1 ст. 346.

14 НК РФ). Но единый налог можно уменьшить на сумму взносов на пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачены с отпускных (п. 3.1 ст. 346.

21 НК РФ).

Если же в качестве объекта налогообложения выступает разница между доходами и расходами, то всю сумму отпускных включают в состав затрат в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы тоже уменьшают налоговую базу по единому налогу в момент их уплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.